約束手形の割引きと裏書きについて知ろう(簿記3級)

約束手形の振り出しや受け取りについては理解できたけれど、「割引き」や「裏書き」はややこしくてわからない!という方は多いと思います。

今回は、手形取引の中でも少しややこしい、約束手形の割引きと裏書きについて説明いたします。

この記事を読んでいただければ、正確な仕訳ができるようになるはずです。

約束手形に関する基本的な理解がまだの方は、こちらから読んでみてくださいね。

約束手形について知ろう(簿記3級)

約束手形の割引きと裏書きとは?

通常、受け取った手形は支払期日に決済され、代金が銀行口座に振り込まれます。

しかし、今回は受け取った手形を決済するのではなく、「割引(わりびき)」「裏書(うらがき)」する場合について説明していきます。

約束手形の割引き

前述のとおり、手形を受け取った場合、決済の期日まで待てば、額面金額(その手形に書かれた金額)が銀行の預金口座に振り込まれます。

例えば、4月1日に支払期日が一ケ月後の5月1日で、額面金額100円の約束手形を受け取ったならば、一ケ月待てば、100円が預金口座に振り込まれるということです。

しかし、資金繰りなどの関係から、一ケ月待たず、すぐにお金が必要ということもあります。そんな場合は、受け取った手形を銀行で「割引く」ことで、現金に換えることができます。

しかし、注意しなくてはならないのは、銀行で手形を割引く場合、銀行に手数料を支払わなくてはなりません。

ですから、先ほどの4月1日に受け取った手形を4月8日に銀行で割引いたとして、手数料が20円だったとすると、額面金額100円から20円を差し引いた80円が預金口座に振り込まれるということになります。

この、銀行に支払われる手数料は、「手形売却損(てがたばいきゃくそん)」という費用の勘定を使って処理します。

約束手形の裏書き

次は、約束手形の「裏書き」について説明します。

手形の裏書とは、割引と同じように、手形を受け取った側が手形の決済の期日まで待たず、受け取った手形を他の取引の支払いに充てる、という取引です。

例えば、AさんがBさんに手形を振り出します、次に、BさんがCさんに対する支払いに際して、「Aさんから受け取った手形を裏書き」することができます。

ババ抜きのジョーカーのように、Aさんの手元から、Bさん→Cさんと手形が渡っていくわけですね。

ですから、決済の期日には、Aさんが最後に手形を持っていたCさんに対して、手形の額面金額を支払うということになります。

手形の割引きの仕訳

では、実際の仕訳を見ていきましょう。

仕訳例①

「当店は、4月1日に受け取った額面金額100の約束手形を取引銀行で割引き、手数料20を差し引かれた残額が当座預金口座に振り込まれた」

割引いた分の受取手形が減少し、手形売却損(費用)20が発生し、当座預金残高が80増加します。

借方 貸方
当座預金 80 受取手形 100
手形売却損 20  

取引の八要素で確認しておくと、

簿記の取引について理解しよう!

(借方要素) (貸方要素)
資産の増加 資産の減少
負債の減少 負債の増加
純資産の減少 純資産の増加
費用の発生 収益の発生

借方は、当座預金80が資産の増加、手形売却損20が費用の発生ですね。貸方は、資産の減少です。

約束手形の裏書きの仕訳

続いて、裏書きの仕訳を見ていきます。

Aさんが振出した約束手形が、Bさんに渡り、さらにその約束手形をBさんがCさんに裏書きした場合についてです。

仕訳例②(復習)

まずは、復習になりますが、Aさん→Bさんの間の取引です。

A商店はB商店に対する買掛金100の支払いのため、約束手形を振り出した」

借方 貸方
買掛金 100 支払手形 100

B商店は売掛金100の支払いとして、A商店から約束手形を受け取った」

借方 貸方
受取手形 100 売掛金 100

主語に注意するようにしてください。

A商店側から見ると、支払手形100が増加し、B商店側から見ると、受取手形100が増加しています。

仕訳例③(裏書きした側)

続いて、Bさん→Cさんの間の取引です。

受け取った約束手形を、他人に裏書きした場合の仕訳となります。

B商店はC商店に対する買掛金100につき、A商店から受け取った約束手形を裏書して支払った」

支払った分の買掛金が減少し、「約束手形を裏書きして」ということは、手元にあった手形がなくなるわけですから、受取手形が減少します。

借方 貸方
買掛金 100 受取手形 100

取引の八要素で確認しておくと、

(借方要素) (貸方要素)
資産の増加 資産の減少
負債の減少 負債の増加
純資産の減少 純資産の増加
費用の発生 収益の発生

借方が負債の減少で、貸方は資産の減少となります。

仕訳例④(裏書きされた側)

最後に、約束手形の裏書きを受けた場合の仕訳を見ていきましょう。

C商店はB商店から売掛金100の支払いのため、A商店が振出した約束手形の裏書きを受けた」

今度はCさん側の仕訳になります。

支払いを受けた売掛金が減少し、新たにAさん振出の手形を受け取ったわけですから、

借方 貸方
受取手形 100 売掛金 100

となります。

仕訳例②のB商店の仕訳と同じです。

つまり、「手形の振出しを受けた側」と、「手形の裏書を受けた側」の仕訳は同じになります。

注意すべきは、「手形を振出した側」と「手形を裏書した側」の貸方です。

「振出した側」の貸方が「支払手形」になるのに対し、「裏書した側」の貸方は「受取手形」となります。

これについては、仕訳例②のA商店の仕訳と、仕訳例③のB商店の仕訳を比較し、確認してみて下さい。

まとめ

今回は、手形の「割引」と「裏書」について見てきました。

両方とも、前回の内容がしっかり理解できていることが前提となるので、もし分かりづらかった方は、ぜひ前回の手形取引から復習してみてくださいね!

簿記の学習を始めるにあたって、まず知っておくべきこと

約束手形について知ろう(簿記3級)

手形取引において扱われる「約束手形」とは、商品売買の勉強において山場ともいえます。

これまで順調に学習が進んできた人も、手形については少しややこしいと感じるかもしれません。

今回は、「受取手形」「支払手形」などの勘定科目を使う「手形取引」について説明していきます!

手形取引は、「掛け取引」と関係が深いものですので、自信がないなという方は、ぜひ復習しておいてくださいね。

売掛金、買掛金について知ろう(簿記3級)

約束手形とは?

「手形取引」とは、「約束手形」と呼ばれるものを振出すことによって行われます。

「約束手形」とは、当座取引で学習した「小切手」と混同しやすいので注意しましょう。

後ほど、この二つの比較については確認しておきたいと思います。

「約束手形」とは、商品などの代金を支払う際に振出す、「いつ」までに「いくら」払うかなどを記載した証券です。

「掛け取引」を普段行っていて、支払いが遅れてしまったり、払ってもらえるはずの代金を受け取れない、などのことが起こる場合があります。

そういったリスクを軽減するために、「約束手形」を振出すことによって、文字通り支払いを約束してもらう、ということです。

「約束手形」も小切手と同じように、「振り出した側」、「受け取った側」で、違う勘定科目を用います。

手形を振り出す側が「支払手形(しはらいてがた)」受け取る側が「受取手形(うけとりてがた)」という勘定科目を使います。

そして、「支払手形」勘定を「債権(さいけん)」、「受取手形」勘定を「債務(さいむ)」と呼びます。

「債権」と「債務」の関係についてここで詳しくは触れませんが、「債権」が、「お金を払ってくださいよ」と言える権利、「債務」は、「お金を支払う」義務のことを言います。

これまで見てきた、「売掛金」と「買掛金」も「債権」と「債務」の関係にあります。

まとめると、

債権 債務
売掛金(資産) 買掛金(負債)
受取手形(資産) 支払手形(負債)

小切手との比較では、用いる勘定科目が、

  (振り出した側) (受け取った側)
「約束手形」 支払手形(負債) 受取手形(資産)
「小切手」 当座預金(資産) 現金(資産)

このようになります。必ず仕訳で確認しておいてください。

仕訳例①(振り出す側)

では、約束手形を使った仕訳を見ていきましょう。

まずは、振り出す側です。

「A商店はB商店に対する買掛金100の支払いのため、約束手形を振り出した」

買掛金100が減り、約束手形を振り出しているので、支払手形100が発生します。

借方 貸方
買掛金 100 支払手形 100

取引の八要素で確認しておくと、

簿記の取引について理解しよう!

(借方要素) (貸方要素)
資産の増加 資産の減少
負債の減少 負債の増加
純資産の減少 純資産の増加
費用の発生 収益の発生

借方が負債の減少で、貸方が負債の増加です。

「買掛金」という債務が、「支払手形」という債務に置き換わった、というイメージです。

なぜそんなことをするかと言うと、先ほども少し触れましたが、買掛金が支払ってもらえないリスクがある場合などに、「約束手形」を発行してもらい、支払手形として「期日」や「金額」を紙で約束してもらう、ということです。

仕訳例②(受け取った側)

では、約束手形を受け取った側の仕訳を見ていきましょう。

「B商店は売掛金100の支払いとして、A商店から約束手形を受け取った」

売掛金100が減り、受取手形100が発生します。

借方 貸方
受取手形 100 売掛金 100

取引の八要素では、借方が資産の増加で、貸方が資産の減少ですね。

「売掛金」という債権が、「受取手形」という債権に置き換わったことを意味しています

仕訳例③(支払手形の決済)

では次は、「手形の決済」について見ていきましょう。

「手形の決済」とは、受け取った手形の代金を支払期日に自分の預金口座に振り込んでもらうことです。

この仕訳も、振出した側と、受け取った側、それぞれ確認していきます。

まずは、手形を振り出した側の仕訳です。

「A商店は、先日振出した手形の代金100につき、支払期日が到来したため、B商店から当座預金口座を通じて決済された」

支払手形100が減り、当座預金を通じて決済されていますので、当座預金の残高が減少します。

借方 貸方
支払手形 100 当座預金 100

取引の八要素で確認しておくと、

(借方要素) (貸方要素)
資産の増加 資産の減少
負債の減少 負債の増加
純資産の減少 純資産の増加
費用の発生 収益の発生

借方が負債の減少で、貸方は資産の減少です。

仕訳例④(受取手形の決済)

続いて、手形を受け取った側の仕訳です。

「B商店は、先日受け取った手形の代金100につき、支払期日が到来したため、A商店から当座預金口座を通じて決済された」

受取手形100が減り、当座預金を通じて決済されていますので、当座預金の残高が増加します。

借方 貸方
当座預金 100 受取手形 100

取引の八要素では、借方が資産の増加で、貸方は資産の減少となります。

まとめ

今回は、手形の振出しと決済の仕訳について説明させていただきました。

これまで学習された、「現金取引」や「掛け取引」に加えてまた覚えることが多くなったと思われるかもしれませんが、馴染むまでしっかり復習するようにしてください。

約束手形に関しては、他にも、「割引き」と「裏書き」がありますが、それについてはこちらの記事を読んでくださいね!

約束手形の割引きと裏書きについて知ろう(簿記3級)

簿記の学習を始めるにあたって、まず知っておくべきこと